承租人应记账的相关分录解析

当承租人进行会计分录时，主要要考虑以下几种情况：1.租赁负债的初次计量；2.使用权资产的初次计量；3.租赁负债的后续计量；4.使用权资产的后续计量。具体的会计分录如下所示：

租赁负债的初始计量

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。识别应纳入租赁负债的相关付款项目是计量租赁负债的关键。

（1）在租赁期开始日，承租人确认租赁负债，会计分录为：

借：使用权资产（尚未支付的租赁付款额的现值）

租赁负债——未确认融资费用（尚未支付的租赁付款额与其现值的差额）

贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）

（2）承租人在确认租赁期内各个期间的利息时，会计分录为：

借：财务费用——利息费用

贷：租赁负债——未确认融资费用

（3）承租人支付租赁付款额时，会计分录为：

借：租赁负债——租赁付款额

贷：银行存款

使用权资产的初始计量

使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。

（1）在租赁期开始日，承租人确认使用权资产，会计分录为：

借：使用权资产（尚未支付的租赁付款额的现值）

租赁负债——未确认融资费用（尚未支付的租赁付款额与其现值的差额）

贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）

（2）承租人确认租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励）时，会计分录为：

借：使用权资产

贷：预付款项

（3）承租人确认发生的初始直接费用，会计分录为：

借：管理费用

贷：银行存款

（4）承租人按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值，贷记“预计负债”科目。

借：使用权资产

贷：预计负债

租赁负债的后续计量

（1）在租赁期开始日后，租赁负债增加时，会计分录为：

借：使用权资产（租赁付款额现值的增加额）

租赁负债——未确认融资费用（租赁付款额现值的增加额与租赁付款额的增加额差额）

贷：租赁负债——租赁付款额（租赁付款额的增加额）

（2）在租赁期开始日后，租赁负债减少时，除下述（3）所示情况，会计分录为：

借：租赁负债——租赁付款额（租赁付款额的减少额）

租赁负债——未确认融资费用（租赁付款额现值的减少额与租赁付款额的减少额差额）

贷：使用权资产（租赁付款额现值的减少额）

若使用权资产的账面价值已调减至零，会计分录为：

借：租赁负债——租赁付款额（需进一步调减的租赁付款额）

贷：营业成本/制造费用/销售费用/管理费用/研发支出等（需进一步调减的租赁付款额现值）

租赁负债——未确认融资费用（需进一步调减的租赁付款额与需进一步调减的租赁付款额现值差额）

（3）租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短，会计分录为：

借：租赁负债——租赁付款额（按缩小或缩短的相应比例）

使用权资产累计折旧（按缩小或缩短的相应比例）

使用权资产减值准备（按缩小或缩短的相应比例）

贷：租赁负债——未确认融资费用

借方与贷方差额借记或贷记“资产处置损益”科目。

使用权资产的后续计量

（1）使用权资产确认折旧，会计分录为：

借：制造费用/管理费用/财务费用/其他业务成本等（根据使用权资产的用途，计入相关资产的成本或者当期损益）

贷：使用权资产累计折旧

（2）使用权资产发生减值，会计分录为：

借：资产减值损失

贷：使用权资产减值准备

（3）企业转租使用权资产形成融资租赁时，会计分录为：

借：应收融资租赁款

使用权资产累计折旧

使用权资产减值准备

贷：使用权资产

借方与贷方差额借记或贷记“资产处置损益”科目。